Administratívna finančná kontrola

Novelou zákona č. 357/2015 Z. z. účinnou od 01. 03. 2022 sa umožnilo OVS, ak tak ustanovia osobitné predpisy (prípad príspevkov z EÚ) alebo medzinárodné zmluvy, ktorými je SR viazaná (prípad FM EHP a NFM), overiť súlad finančnej operácie alebo jej časti podľa prvej vety len s určenými skutočnosťami uvedenými v § 6 ods. 4. Uvedené sa nevzťahuje na overovanie prostriedkov poskytovaných zo štátneho rozpočtu SR. Podľa § 8 ods. 1 zákona č. 357/2015 Z. z. naďalej ostáva povinnosťou OVS overiť každú finančnú operáciu alebo jej časť, ktorou je poskytnutie verejných financií, t. j. v tomto kontexte je potrebné overiť každú ŽoP, avšak OVS nie je povinný overovať tie skutočnosti (napr. splnenie podmienky oprávnenosti, že prijímateľ postupoval v súlade so ZVO), ktoré na základe vopred zadefinovanej písomnej analýzy rizík vyhodnotí ako nízko rizikové. Vzhľadom na uvedené môže rozsah overenia (v nadväznosti na vyhodnotenie rizikovosti) variovať od formálnej kontroly, t. j. napr. overí sa len to, či ŽoP prišla od správneho žiadateľa v správnom čase a či požaduje správnu sumu, až po úplné štandardné overenie všetkých relevantných skutočností podľa § 6 ods. 4.OVS zostáva povinnosť postupovať vždy na základe a podľa osobitných predpisov, rozhodnutí, zmlúv resp. iných pre OVS záväzných pravidiel, pričom nedotknutá zostáva aj jeho zodpovednosť za celý „objem“ ním poskytovaných verejných financií. 

Kontrolu na základe náhodného výberu vzorky výdavkov nie je možné vykonávať. Novelou zákona č. 357/2015 Z. z. sa vytvorila možnosť na „zúženie“ rozsahu overovania súladu relevantných skutočností vykonávaním AFK v tom zmysle, že OVS nemusí v rámci AFK overovať všetky skutočnosti podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., ale len učené skutočnosti, pričom spôsob ich určenia ustanovia príslušné osobitné právne predpisy. Zákon č. 357/2015 Z. z. ako aj dôvodová správa k tomuto zákonu predpokladajú výber skutočností podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. na základe analýzy rizík a nie na základe náhodného výberu vzorky výdavkov. Využitie analýzy rizík pre určenie skutočností podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z.by malo viesť k tomu, že na vybraných skutočnostiach sa v rámci AFK odhalia všetky nedostatky a neoverená časť skutočností bude bez nedostatkov. V prípade, ak OVS pri svojej činnosti alebo na základe externých kontrol/auditov zistí, že overovanie určených skutočností podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. AFK nezabezpečuje dosahovanie cieľov finančnej kontroly, musí pristúpiť k prehodnoteniu spôsobu, akým určil relevantné skutočnosti podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., t. j. k prehodnoteniu analýzy rizík.

Skutočnosť, či bude OVS overovať AFK dodržiavanie ZVO záleží od toho, ako sú nastavené samotné podmienky poskytnutia dotácií v relevantnom čase so zohľadnením platnej legislatívy vzťahujúcej sa na poskytovanie verejných financií. Uvedené vyplýva z § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., podľa ktorého OVS finančnou kontrolou overuje, v súlade s cieľmi podľa odseku 3 a podľa povahy každej finančnej operácie alebo jej časti, jej súlad so skutočnosťami podľa písmen a) až g), medzi ktoré patria aj osobitné predpisy (t. j. o. i. aj ZVO) alebo akékoľvek iné podmienky poskytnutia a použitia verejných financií. Ak bol prijímateľ povinný dodržiavať o. i. aj ustanovenia ZVO, poskytovateľ dotácie je povinný v rámci AFK overiť aj súlad postupu prijímateľa so ZVO, nakoľko ide o relevantnú skutočnosť podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. Súlad so ZVO je potrebné skúmať v tých prípadoch, ak je prijímateľ verejný obstarávateľ podľa ZVO. Ak z podmienok poskytnutia verejných financií uvedených v osobitnom predpise, zmluve, oznámení a pod. vyplýva, že porušenie vybraných ustanovení ZVO je dôvodom pre vrátenie poskytnutých verejných financií, napr. dotácie zo strany príjemcu, potom možno výdavky z poskytnutých verejných financií označiť ako neoprávnené. Ak OVS v súvislosti s overovaním zistí nedostatky týkajúce sa dodržiavania ustanovení ZVO, tieto uvedie v návrhu správy z AFK a následne v správe z AFK. V prípade, ak je takýto zistený nedostatok zároveň aj priestupkom alebo správnym deliktom podľa § 182 alebo 182a ZVO, resp. ide o podozrenie zo spáchania priestupku alebo správneho deliktu, OVS postupuje podľa § 20 ods.4 písm. e) zákona č. 357/2015 Z. z., t. j. je povinný oznámiť túto skutočnosť Úradu pre verejné obstarávanie. V prípade zistenia iného nedostatku týkajúceho sa dodržiavania ustanovení ZVO, môže OVS, v závislosti od jeho povahy a závažnosti, podať Úradu pre verejné obstarávanie napr. podnet na vykonanie dohľadu podľa § 167 ZVO. 

Ak sa finančnou kontrolou zistí porušenie finančnej disciplíny, správou z AFK nie je možné zaviazať povinnú osobu na úhradu odvodu. V konaní o porušení finančnej disciplíny rozhoduje príslušný správny orgán a ten aj ukladá a vymáha odvod, penále alebo pokutu za porušenie finančnej disciplíny. Ak OVS, ktorý vykonáva AFK zistí porušenie finančnej disciplíny podľa zákona č. 523/2004 Z. z., postupuje podľa osobitného predpisu, najmä § 31 ods. 10 zákona č. 523/2004 Z. z., t. j. ak porušenie finančnej disciplíny, za ktoré sa ukladá odvod a penále podľa tohto zákona a ukladá sa alebo sa môže uložiť pokuta podľa tohto zákona, zistí pri výkone kontroly alebo auditu podľa osobitného predpisu orgán, ktorý nie je oprávnený na uloženie sankcie podľa tohto paragrafu a § 32 a protiprávny stav nie je odstránený podľa tohto zákona alebo osobitného zákona, je povinný oznámiť porušenie finančnej disciplíny orgánu vykonávajúcemu kontrolu, auditujúcemu orgánu alebo orgánu dozoru štátu podľa odseku 9 cit. zákona. Ak je správnym orgánom MF SR alebo Úrad vládneho auditu, v súvislosti s vypracovaním návrhu na začatie správneho konania (oznamovacia povinnosť) je potrebné dodržiavať MF/013086/2021-243 k spôsobu a rozsahu predkladania výsledkov kontrol, vnútorných a vládnych auditov (ďalej len „audit“) a výsledkov vyhodnocovania hospodárenia územnej samosprávy oznámených kontrolnými orgánmi, útvarmi vnútorného auditu SKŠR, auditujúcimi orgánmi a organizačnými zložkami MF SR oprávnenými vykonať finančné kontroly, audity a kontroly nakladania s verejnými prostriedkami pre zabezpečenie správneho konania, ktorý bol zverejnený vo Finančnom spravodajcovi 2021 ako príspevok č. 14 (https://www.mfsr.sk/sk/financie/financny-spravodajca/2021/). 

V prípade poskytovania verejných financií na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná, vzniká povinnosť vykonať AFK po uzatvorení zmluvy s prijímateľom po vykonaní prvého úkonu povinnej osoby . Ak je podmienkou poskytnutia verejných financií po uzatvorení zmluvy predloženie žiadosti o platbu a súvisiacich dokladov, AFK, tzv. kontrola „od stola“, sa vykoná na základe predloženej žiadosti o platbu a dokumentácie, t. j. v čase po uzatvorení zmluvy a pred poskytnutím verejných financií. Taktiež platí, že vykonaním AFK finančnej operácie nezaniká povinnosť vykonať overenie relevantných skutočnosti podľa § 6 ods. 4 aj vykonaním ZFK, pričom proces pred uzatvorením zmluvy (vyhlásenie výzvy, rozhodovanie o výbere prijímateľov, uzavretie zmluvy) podlieha len výkonu ZFK. Overenie relevantných skutočností podľa § 6 ods. 4 vykonaním ZFK a AFK poskytnutia verejných financií na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je SR viazaná vykonajú a potvrdia tí istí zodpovední zamestnanci OVS za podmienky zachovania princípu „kontroly 4 očí“.

OVS má v súlade s § 8 ods. 1 zákona č. 357/2015 Z. z. povinnosť overiť súlad relevantných skutočností podľa § 6 ods. 4 vykonaním AFK každej žiadosti o platbu, keďže na vykonanie AFK pri žiadosti o platbu sa nevzťahujú výnimky stanovené v § 8 ods. 4 a 5 zákona č. 357/2015 Z. z. Súčasne nezaniká povinnosť vykonať spolu s AFK aj ZFK. Vzhľadom na skutočnosť, že overenie skutočností vykonaním ZFK a overenie skutočností vykonaním AFK sa v tom istom čase overuje tá istá finančná operácia/jej časť a berúc do úvahy, že pri ZFK aj AFK sa overujú rovnaké relevantné skutočnosti uvedené v § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., je žiadúce, aby overenie prostredníctvom ZFK a AFK vykonali a potvrdili tí istí zamestnanci OVS.

Je na zvážení oprávnenej osoby v akom časovom období vykoná kontrolu/overenie výročnej/záverečnej monitorovacej správy vykonávaním AFK. Predloženie výročnej/monitorovacej správy je prvým úkonom a preto podlieha výkonu FK podľa zákona. Ak sa ju oprávnená osoba rozhodne uskutočniť v rámci výkonu AFK predloženia žiadosti o platbu, bude uvedená kontrola vykonaná v zmysle zákona č. 357/2015 Z. z. Zahrnutím kontroly výročnej/záverečnej monitorovacej správy do výkonu AFK žiadosti o platbu sa nijakým spôsobom nemení postup výkonu AFK v zmysle zákona č. 357/2015 Z. z. a oprávnenej osobe prináležia všetky povinnosti a oprávnenia, ktoré jej tento zákon ukladá. Nie je teda možné (v prípade, ak sa rozhodne RO overiť výročnú/záverečnú monitorovaciu správu v rámci výkonu AFK žiadosti o platbu) z danej kontroly vyhotoviť len kontrolný zoznam, nakoľko tento je iba podpornou dokumentáciou. Administratívna finančná kontrola je skončená dňom zaslania správy povinnej osobe. V prípade identifikovania nedostatkov je oprávnená osoba povinná vždy vypracovať návrh správy, v ktorom uvedie najmä skutočnosti podľa § 22 ods. 3 zákona č. 357/2015 Z. z.

Overenie súladu skutočností podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. vykonaním AFK podľa zákona č. 357/2015 Z. z. je povinný OVS vykonať, ak poskytne alebo poskytol verejné financie inej osobe. Podľa zmluvy medzi samosprávnym krajom a dopravcom, poskytuje samosprávny kraj dopravcovi vo forme mesačného preddavku úhradu z rozpočtu samosprávneho kraja a dopravca je povinný poskytovať dopravné výkony (služby). Na základe takto uzatvorenej zmluvy nevzniká povinnosť samosprávnemu kraju vykonávať overenie prostredníctvom AFK podľa § 8 zákona č. 357/2015 Z. z., nakoľko verejné financie nie sú poskytované inej osobe za účelom ich následného použitia, ale priamo použité na úhradu dohodnutej služby (dopravného výkonu). Nezaniká však povinnosť vykonať overenie súladu skutočností podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. vykonaním ZFK.